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《基础会计》利润表的编制方法

发布时间: 2019.08.24 | 25 次浏览

利润表的编制方法

(一)利润表各项目的填列方法
利润表中的各个项目,都是根据有关会计科目记录的本期实际发生数和累计发生数分别填列的。
(1)“营业收入”项目,反映企业经营活动所取得的收入总额。本项目应根据"主营业务收入””其他业务收入”等科目的发生额分析填列。
(2)“营业成本”项目,反映企业经营活动发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的发生额分析填列。
(3)“税金及附加”项目,反映企业经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据”税金及附加”科目的发生额分析填列。
(4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据”销售费用”科目的发生额分析填列。
(5)“管理费用”项目,反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
(6)“研发费用”项目,反映企业发生的研发费用。本项目应根据“研发费用”科目的发生额分析填列。
(7)“财务费用” 项目,反映企业发生的财务费用。本项目应根据"财务费用”科目的发生额分析填列。
(8)“资产减值损失”项目,反映企业确认的资产减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
(9)“信用减值损失”项目,反映企业按照《企业会计准则第22号一金融工 具确认和计量》(2017年修 订)的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。
(10)“其他收益”项目,反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。
(11)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据"投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失,以“_” 号填列。
(12)“净敞口套期收益”项目,反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流星套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期收益”科目的发生额分析填列;如为套期损失,以“”号填列。
(13)“公允价值变动收益”项目,反映企业确认的交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值变动额。本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额分析填列。
(14)“资产处置收益”项目,反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的"资产处置收益”科目的发生额分析填列;如为处置损失,以“”号填列。
(15)“营业外收入”项目,反映企业发生的营业利润以外的收益,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
(16)“营业外支出”项目,反映企业发生的营业利润以外的支出,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
(17)“所得税费用”项目,反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据”所得税费用”科目的发生额分析填列。
(18)“持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目,分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润;如为净亏损,以“-”号填列。这两个项目应按照《企业会计准则第42号一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。
(19)“重新计量设定受益计划变动额”项目,重新计星设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分:精算利得或损失,即由于精算假设和经验调整导致之前所计星的设定受益计划义务现值的增加或减少;计划资产回报,扣除包括在设定受益计划净债或净资产的利息净额中的金额;资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息金额。本项目需要根据其他综合收益进行综合分析填列。
(20)“权益法下不能转损益的其他综合收益”项目,本项目需要根据权益法下长期股权投资在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中所享有份额在扣除所得税后进行填列。
(21)“其他权益工具投资公允价值变动”项目,反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益I具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
(22)“企业自 身信用风险公允价值变动”项目,反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,由企业自身信用风险变动弓|起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
(23)“权益法下可转损益的其他综合收益”项目,反映权益法下企业长期股权投资因为对方所有者权益变动而计入损益的其他综收益。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
(24)“其他债权投资公允价值变动”项目,反映企业分类为以公允价值计量目其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产,或重分类为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。
(25)“金融资产重分类计入 其他综合收益的金额”项目,反映企业将一项以摊余成本计星的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时,计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。
(26)“其他债权投资信用减值准备”项目,反映企业按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》(2017年修订) 第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的”信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。
(27)“现金流量套期储备”项目,反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。
(28)“外币财务报表折算差额”项目,本项目按照外币折算的要求,企业在处置境外经营的当期,将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分。
(29)“基本每股收益”项目,企业应当按照属于普通股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数x已发行时间-报告期时间当期回购普通股股数x已回购时间=报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下,也可以采用简化的计算方法。
(30)“稀释每股收益” 项目,当企业存在稀释性潜在普通股时,应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,并据以计算稀释每股收益。

第一,计算稀释每股收益,应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整(应考虑相关的所得税影响): (1) 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息; (2) 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。
第二,计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
第三,计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时,以前期间发行的稀释性潜在普通股,应当假设在当期期初转换;当期发行的稀释性潜在普通股,应当假设在发行日转换。
第四,认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,应当考虑其稀释性。计算稀释
每股收益时,增加的普通股股数按下列公式计算:增加的普通股数=拟行权时转换的普通股股数行权价格x拟行权时转换的普通股股数-当期普通股平均市场价格
第五,稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益,直至稀释每股收益达到最小值。

(二)利润表编制方法举例
从上述具体项目的填列方法分析,利润表的填列方法可归纳为以下两种。
(1)根据账户的发生额分析填列。利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列,如销售费用、税金及附加、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
(2)根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列,如营业利润、利润总额、净利润等。
下面举例说明一般企业利润表的编制方法。
[例10-2]甲公司20xx年年度利润表有关科目的累计发生额,如表10-5所示。

根据以上账户记录,编制甲公司20xx年年度利润表,如表所示。


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