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中级会计职称考试《中级会计实务》考点冲刺:第十九章 财务报表

发布时间: 2019.08.24 | 57 次浏览

第十九章 财务报表

1.现金流量表的正表编制方法

2.现金流量表的附表的勾稽关系

经营活动产生的现金流量:

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

(2)收到的税费返还

(3)收到其他与经营活动有关的现金

(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

(6)“支付的各项税费”项目

(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目

投资活动产生的现金流量:

(1)“收回投资收到的现金”项目

(2)“取得投资收益收到的现金”项目

(3)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

(6)“投资支付的现金”项目

(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

(8)支付的其他与投资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量:

(1)吸收投资收到的现金

(2)取得借款收到的现金

(3)收到的其他与筹资活动有关的现金

(4)“偿还债务支付的现金”项目

(5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

(6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录(★★★) 

一)购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录

编制财务报表前,应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策,统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。如果对子公司所采用会计政策与母公司不一致,要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表,或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。

1.属于同一控制下企业合并中(包括直接投资)取得的子公司(略)

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异,且符合确认递延所得税的条件。

二)非同一控制下的控股合并的会计处理

1.购买日商誉

合并商誉=合并成本-取得子公司可辨认净资产的公允价值(即考虑所得税后)×母公司%

1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借:存货     【评估增值】

  固定资产   【评估增值】

  无形资产   【评估增值】

  递延所得税资产【评估减值确认的】

  贷:应收账款 【评估减值】

    递延所得税负债 【评估增值确认的】

    资本公积 【差额】

2)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

二)年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录

1.年末对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)

1)属于同一控制下企业合并中(包括直接投资)取得的子公司

2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法:

假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异,且符合确认递延所得税的条件。

①将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借:存货      【评估增值】

  固定资产    【评估增值】

  无形资产    【评估增值】

  递延所得税资产 【评估减值确认的】

  贷:应收账款       【评估减值】

    递延所得税负债    【评估增值确认的】

    资本公积       【差额】

②期末调整其账面价值

借:营业成本  【购买日评估增值的存货对外销售】

  管理费用  【补计提折旧、摊销】

  应收账款

  贷:存货

    固定资产(累计折旧)

    无形资产(累计摊销)

    资产减值损失【按评估确认的金额收回坏账已核销】

借:递延所得税负债

  贷:递延所得税资产

    所得税费用(或借方)

2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)

1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额 

借:长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】  

  贷:投资收益 

按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录。

【提示】调整后的子公司净利润

①对购买日子公司评估增值的差额进行调整:补提折旧对损益的影响、存货已经对外销售影响损益

②不包括内部交易的调整

③子公司发行优先股等其他权益工具的,应扣除现金股利。

2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 

借:投资收益(分派现金股利×母公司%)

  贷:长期股权投资

3)对于子公司其他综合收益变动

借:长期股权投资 

  贷:其他综合收益

4)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动

借:长期股权投资

  贷:资本公积

3.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借:股本【子公司年末数】

  其他权益工具【子公司:年初数+本年增减】

  资本公积【子公司:年初数+评估增值+本年增减】

  其他综合收益【子公司:年初数+本年增减】

  盈余公积【子公司:年初数+本年提取】

  未分配利润——年末【子公司:年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】

  商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

  贷:长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

    少数股东权益

4.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借:投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

  少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

  未分配利润——年初【子公司】

  贷:提取盈余公积【子公司本年计提的金额】

    对所有者(或股东)的分配【子公司本年分配的股利】

    未分配利润——年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】

未实现内部销售利润的抵消、内部债权债务的抵消

1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消

2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消

3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

③内部债权、债务的抵销——内部应收账款、应付账款的抵销

④存货内部交易抵销

⑤固定资产内部交易抵销

特殊会计的处理(★★★)

80%(成本法)→90%(成本法)追加投资

80%(成本法)→70%(成本法)(★)处置对子公司投资的会计处理

【特别提示】

二)因子公司少数股东增资导致母公司股权被稀

1. 20%——15%

确认的资本公积=被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例15%-被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例20%的差额:

借:长期股权投资——其他权益变动

  贷:资本公积——其他资本公积

2. 75%——65%

确认的资本公积=子公司增资后净资产账面价值×被稀释后持股比例65%-子公司增资前净资产账面价值×被稀释前持股比例75%


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